Услуги · Аудит и отчётность иностранных компаний

Отчётность и аудит в Германии

Пороги HGB, обязательный аудит, публикация и e-Bilanz - по шагам. Открытый прайс, финальную смету фиксируем письменно до начала работы.

Кто в Германии обязан вести учёт и сдавать отчётность

Немецкая компания живёт в трёх отчётных потоках, и их регулярно путают. Первый - торговый баланс по HGB (Handelsgesetzbuch) для участников, банков и обязательной публикации. Второй - налоговая отчётность для Finanzamt: декларации по корпоративному и промысловому налогу, НДС и электронный налоговый баланс e-Bilanz. Третий - аудит, но он включается только при определённом размере компании.

Обязанность вести книги идёт из § 238 HGB и распространяется на всех коммерсантов. GmbH, UG (haftungsbeschränkt), AG, SE и KGaA дополнительно применяют §§ 264 и далее: годовая отчётность состоит из баланса, отчёта о прибылях и убытках и приложения (Anhang), а компании не малого размера готовят ещё отчёт о положении дел (Lagebericht). GmbH & Co. KG без физического лица среди полных товарищей приравнена к корпорации по § 264a HGB. Крупные некорпоративные структуры попадают под закон о публичности (Publizitätsgesetz).

Учёт ведётся на немецком языке и в евро (§ 244 HGB). Отсутствие операций ни от чего не освобождает: спящая GmbH составляет нулевой комплект и публикует его так же, как работающая. Немецкий филиал иностранной компании собственную отчётность не составляет, но раскрывает отчётность головной компании по § 325a HGB - на немецком либо в английской версии с заверенным переводом.

Классификация по HGB: пороги 2026

Объём отчётности, обязательность аудита, сроки и глубина публикации определяются классом компании. Классов четыре, критериев три: сумма баланса, выручка за двенадцать месяцев до отчётной даты и среднегодовое число сотрудников. Пороги были подняты примерно на четверть и в текущем виде применяются к отчётным годам начиная с 2024, включая 2026 год.

Логика чтения таблицы обратная привычной: компания относится к классу, если не превышает минимум два порога из трёх. Крупная - та, что превышает минимум два порога среднего размера.

Класс не меняется от одного удачного или неудачного года. По § 267 Abs. 4 HGB последствия наступают, только если пороги превышены или перестали превышаться на двух подряд отчётных датах. У вновь созданной компании класс определяется по первой отчётной дате. Сумма баланса считается по правилам HGB: непокрытый дефицит собственного капитала, показанный в активе, в неё не входит.

Два исключения ломают арифметику. Компания, ориентированная на рынок капитала в смысле § 264d HGB, всегда считается крупной независимо от цифр. Группа считается отдельно: освобождение от консолидированной отчётности по § 293 HGB работает, если по брутто-методу не превышены 30 млн евро баланса, 60 млн евро выручки и 250 сотрудников либо по нетто-методу 25 млн, 50 млн и те же 250 сотрудников. Оно не действует, если материнская или любая дочерняя компания ориентирована на рынок капитала.

Кто обязан проходить аудит и кто вправе его подписать

Формула § 316 HGB короткая: годовая отчётность и Lagebericht компаний, которые не являются малыми по § 267 Abs. 1 HGB, подлежат проверке аудитором. Аудит обязателен для средних и крупных, малые и микрокомпании освобождены. Консолидированная отчётность проверяется всегда, если составляется.

Ключевое последствие в той же норме: если проверка не проведена, годовая отчётность не может быть утверждена. Это не штраф, а тупик - утверждённой отчётности формально не существует, значит нет основания для распределения прибыли и нечего публиковать. Если после выдачи заключения отчётность меняют, требуется повторная проверка изменённых частей (Nachtragsprüfung).

Крупные компании вправе проверять только Wirtschaftsprüfer или аудиторская фирма. Среднюю GmbH может проверять также vereidigter Buchprüfer или соответствующая фирма (§ 319 Abs. 1 HGB). Требования независимости жёсткие: аудитор не может проверять отчётность, в составлении которой участвовал сам. Практический вывод простой - Steuerberater, который ведёт ваш учёт и готовит баланс, аудитором по этой же компании быть не может, нужны две разные фирмы.

Роли не взаимозаменяемы. Steuerberater ведёт учёт и зарплату, составляет отчётность и декларации, передаёт e-Bilanz и представляет компанию перед Finanzamt; его вознаграждение по умолчанию считается по нормативной шкале от стоимости предмета (StBVV), но стороны вправе письменно договориться об иной модели, включая почасовую. Wirtschaftsprüfer только проверяет и выдаёт заключение, он не заменяет бухгалтера. Малой компании достаточно первого, со среднего размера нужны оба.

Заключение бывает безоговорочным, с оговоркой, отрицательным, а в крайнем случае аудитор отказывается его выдавать. Оговорка или отказ видны каждому, кто откроет опубликованный комплект, и потом годами всплывают в due diligence.

Дочерняя компания может быть освобождена от аудита и публикации по § 264 Abs. 3 HGB, но условия выполняются все сразу: согласие всех участников на конкретный год, включение в консолидированную отчётность материнской компании из ЕС или ЕЭП, проверенную по директивам ЕС, заявление материнской компании о готовности отвечать по обязательствам дочерней, указание освобождения в приложении к консолидированной отчётности и публикация комплекта по § 325 HGB. Пропуск любого пункта возвращает обязанность целиком.

Тарифов на аудит в Германии нет, гонорар договорной. Рыночные ориентиры для типичной средней GmbH дают порядок от нескольких тысяч до нескольких десятков тысяч евро в год; разброс объясняется числом операций, качеством учёта, наличием группы и запасов. Надёжная цифра только одна - письменное предложение конкретной фирмы после осмотра ваших данных. Отдельная тема - отчётность об устойчивом развитии: директива CSRD в немецкое право всё ещё внедряется, а сроки для второй и третьей волн компаний сдвинуты на уровне ЕС, поэтому статус проверяют на дату подготовки отчётности.

Сроки: составление, утверждение, публикация

Сроки идут цепочкой: нельзя утвердить неготовое, нельзя опубликовать неутверждённое.

Двенадцать месяцев на публикацию - это не двенадцать месяцев на работу. Отчётность составляют за три или шесть месяцев, затем проводят аудит, если он обязателен, затем утверждают решением участников и только после этого передают. У компании с обязательным аудитом реальный запас - примерно полгода, а не год. Срок считается по моменту передачи документов, а не по появлению публикации.

Публикация в Unternehmensregister: что видно всем

С 1 августа 2022 года адресат публикации изменился: документы за хозяйственные годы, начинающиеся после 31 декабря 2021 года, передаются не в Bundesanzeiger, а в Unternehmensregister - через платформу публикаций или программный интерфейс. Более ранние периоды остались в прежнем канале.

Объём раскрытия зависит от класса:

• Крупные - полный комплект: баланс, отчёт о прибылях и убытках, приложение, Lagebericht, аудиторское заключение, решение по распределению прибыли.
• Средние - тот же состав с ограниченными послаблениями по § 327 HGB; конкретный перечень сокращений уточняют при подготовке комплекта.
• Малые - только баланс и приложение, причём из приложения исключаются сведения, относящиеся к отчёту о прибылях и убытках (§ 326 Abs. 1 HGB). Сам отчёт о прибылях и убытках не публикуется.
• Микро - вместо раскрытия доступно депонирование баланса (§ 326 Abs. 2 HGB): он не выкладывается в свободный доступ, его выдают по отдельному платному запросу. Регистру нужно заявить, что компания не превышает два из трёх критериев § 267a HGB.

Сама публикация стоит недорого: открытые тарифы платформы дают порядок нескольких десятков евро за комплект. Дорого стоит не публикация, а подготовка того, что публикуется.

Есть и неприятная сторона. Опубликованный баланс видят конкуренты, поставщики и любой, кому интересна ваша структура. В Германии это норма делового оборота, рассчитывать на непубличность через GmbH не стоит. Депонирование для микрокомпании - единственный законный способ снизить видимость.

e-Bilanz, корпоративные налоги и НДС

Параллельно с торговым балансом компания передаёт в Finanzamt электронный налоговый баланс. По § 5b EStG содержание баланса и отчёта о прибылях и убытках передаётся по официально предписанному набору данных через канал электронной передачи - на практике это XBRL-таксономия, версия которой обновляется ежегодно; для хозяйственных лет 2026 применяется таксономия 6.9.

Объём e-Bilanz расширяется. Для хозяйственных лет, начинающихся после 31 декабря 2024 года, добавлена передача несжатых расшифровок счетов: номер счёта, наименование и сальдо по каждой позиции баланса с числовым значением. Следующее расширение привязано к годам, начинающимся после 31 декабря 2027 года. По расшифровкам ведомство выпускало переходные послабления, поэтому фактический объём за конкретный год уточняют на дату подачи.

По ставкам: корпоративный налог 15% плюс солидарная надбавка 5,5% от суммы налога дают 15,825%. Сверх этого идёт промысловый налог - базовая ставка 3,5%, умноженная на множитель общины, из-за чего итоговая нагрузка на прибыль GmbH обычно попадает в диапазон около 29-30%, но в конкретном городе бывает заметно выше или ниже. Принятый в 2025 году закон снижает корпоративный налог с 2028 года: 14% в 2028 году и далее по одному пункту в год до 10% с 2032 года. На отчётность это влияет уже сейчас: отложенные налоги по HGB считаются по ставкам, которые будут действовать в момент реализации разницы. Подробнее - в разделе налоги в Германии.

Ритм НДС задаётся суммой налога за прошлый год:

Срок предварительной декларации - десятое число после окончания периода. Постоянное продление (Dauerfristverlängerung) сдвигает его на месяц, для ежемесячных плательщиков оно требует специального авансового платежа. По поставкам внутри ЕС подаётся сводное сообщение, а при превышении статистических порогов - Intrastat; сами пороги пересматриваются и уточняются перед подачей.

GoBD, первичные документы и электронный счёт

GoBD - это письмо федерального минфина о принципах ведения и хранения книг и документов в электронной форме. Формально не закон, но именно по нему проверка оценивает, можно ли доверять вашему учёту. Требования: прослеживаемость записи, полнота, правильность, своевременность, порядок и неизменяемость. Последнее самое болезненное - если проводку можно исправить задним числом без следа, учёт формально дефектен, и обычная таблица без контроля версий этому не отвечает. Базовое письмо датировано 2019 годом, но редакция обновлялась, в том числе из-за электронных счетов, поэтому актуальную версию проверяют на дату постановки процессов.

Второй практический элемент - документация процедур (Verfahrensdokumentation): описание того, как документ возникает или поступает, как проверяется, обрабатывается, хранится и архивируется, включая системы и права доступа. При проверке инспектор вправе требовать доступ к данным и выгрузку в машиночитаемом виде. Отсутствие такой документации само по себе не означает доначисления, но резко ухудшает вашу позицию в споре.

Сроки хранения с 2025 года изменились: бухгалтерские документы (Buchungsbelege) хранятся восемь лет вместо десяти (§ 147 Abs. 3 AO, § 257 Abs. 4 HGB). Торговые книги, инвентарные описи, годовая отчётность и Lagebericht - по-прежнему десять лет, деловая и коммерческая переписка - шесть. Для банков, страховых и инвестиционных компаний действует отдельный переходный режим. Сокращённый срок не применяется, если по периоду открыта проверка или спор.

Отдельно идёт электронный счёт. С 1 января 2025 года немецкая компания обязана принимать электронные счета по внутренним операциям между предпринимателями. Выставлять их обязательно позже: с 1 января 2027 года при обороте предыдущего года выше 800 000 евро и с 1 января 2028 года для всех остальных. Форматы соответствуют стандарту EN 16931, на практике это XRechnung и ZUGFeRD. Хранить нужно структурированный оригинал, а не распечатку или PDF-визуализацию.

Штрафы за просрочку и как они начисляются

За непубликацию отвечает не налоговая, а федеральное ведомство юстиции (Bundesamt für Justiz). Оно действует по собственной инициативе, получая данные о тех, кто не передал комплект в срок; процедура массовая и автоматизированная, поэтому рассчитывать на то, что о вас забудут, не стоит.

Механика такая. Сначала выносится предупреждение с конкретной суммой и шестинедельным сроком: за это время нужно либо опубликовать полный комплект, либо подать письменное возражение. Если не сделано ни того, ни другого, штраф назначается. Диапазон по § 335 HGB - от 2 500 до 25 000 евро. Если документы опубликованы после шести недель, но до вынесения решения, минимальные суммы снижаются: 500 евро для микрокомпании и 1 000 евро для малой. Для компаний, ориентированных на рынок капитала, потолок несопоставимо выше - до 10 млн евро, либо 5% годового оборота, либо двукратный размер полученной выгоды, смотря что больше.

Две вещи обычно недооценивают. Первая: процедура повторяется, пока обязанность не исполнена, и расходы самой процедуры взимаются сверх штрафа. Вторая: адресатом могут быть и компания, и члены органа управления лично - управляющий GmbH получает требование на своё имя.

Важный момент для 2026 года. Ведомство сообщило, что по отчётным датам 31 декабря 2024 года, где срок публикации истекал 31 декабря 2025 года, процедуры не начнутся раньше середины марта 2026 года, и это последняя такая отсрочка. По отчётности за 2025 год привычного люфта уже не будет: срок 31 декабря 2026 года стоит считать жёстким.

Налоговая сторона считается отдельно. За просрочку декларации назначается надбавка по § 152 AO - 0,25% от установленной суммы налога за каждый начатый месяц, но не менее 25 евро в месяц; при опоздании больше чем на четырнадцать месяцев после окончания года надбавка назначается в обязательном порядке. Дополнительно налоговая вправе принуждать штрафом (Zwangsgeld), а при отсутствии декларации определить базу оценочным путём по § 162 AO - обычно с запасом не в вашу пользу, и оспаривать оценку придётся уже вам.

Что может пойти не так и кому вариант не подходит

• Аудит нельзя сжать в декабрь. Часть процедур привязана к датам: наблюдение за инвентаризацией, подтверждения от банков и контрагентов, анализ событий после отчётной даты.
• Один и тот же человек не может составить и проверить. Если учёт и баланс делает ваш Steuerberater, аудитором должна быть другая фирма. Это удорожает конструкцию и требует планирования бюджета заранее.
• Класс меняется с задержкой в обе стороны. Пересечение порогов даёт последствия только на второй подряд отчётной дате, но и падение показателей освобождает от аудита не сразу. Компания, превысившая пороги в 2025 и 2026 годах, попадает под обязательный аудит с 2027 года, и договариваться с аудитором нужно заранее.
• Отсутствие аудита блокирует остальное. Неутверждённая отчётность лишает законного основания для выплаты дивидендов и вызывает вопросы банка при продлении лимитов.
• Спящая компания стоит денег. Нулевая отчётность всё равно составляется, передаётся в налоговую и публикуется, а ведомство юстиции штрафует одинаково и работающих, и неработающих.
• Ликвидация не обнуляет прошлое. Незакрытые годы придётся досдавать, а начатые процедуры по штрафам сами не прекращаются.
• Самодельный учёт создаёт риск на проверке. Изменяемые таблицы, отсутствие документации процедур, PDF вместо структурированного оригинала счёта - типичные основания для претензий и оценочного доначисления.
• Смена бухгалтера в середине года обходится дорого. Передача данных между системами и восстановление разрывов в проводках обычно стоят больше, чем выигрыш в гонораре.

Кому Германия как место для операционной компании не подходит. Тем, кому нужна непубличность: баланс будет виден. Тем, кто ищет минимальные административные издержки: даже у спящей GmbH годовой цикл учёта, e-Bilanz, деклараций и публикации стоит ощутимых денег. Тем, кто рассчитывает управлять всем удалённо без немецкоязычного советника: переписка с Finanzamt и ведомством юстиции идёт на немецком и по жёстким срокам. И тем, у кого в Германии нет реального содержания бизнеса.

Если же задача - доступ к рынку ЕС, работа с немецкими контрагентами и репутация немецкого юридического лица, издержки оправданы. Тогда логично начинать с регистрации GmbH и открытия счёта, а отчётность выстраивать сразу под тот класс, в котором компания окажется через два года.

Цены

Ниже - стоимость нашей работы. Гонорар аудитора, сборы платформы публикаций и госпошлины сюда не входят.

Цены ориентировочные и указаны за нашу работу по типовой задаче. Точную смету фиксируем письменно после короткой консультации - до начала работы вы знаете финальную цифру. Пошлины государств и тарифы банков считаются отдельно, если прямо не входят в услугу. Другие юрисдикции - в разделе аудит и отчётность иностранных компаний.

Частые вопросы